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會計論文代寫
風險視角下的中小企業內部控制問題研究
作者:張維 日期:2019/1/28 12:28:24 點擊:

     

 

 

我國中小企業在改革開放過程中,在促進國民經濟發展、提高就業率和創新創業等方面起到重要作用,在我國國民經濟占有重要地位。然而,縱觀我國中小企業的發展歷程可以發現,許多中小企業在發展中途,止步不前,甚至被迫倒閉,很重要的一個原因在于其內部控制問題,特別是當企業面臨越來越復雜的經營環境時,有必要從風險的視角來分析和研究中小企業內部控制問題,針對我國中小企業內部控制的現狀及存在問題,提出解決內部控制問題的方案及對策,突出中小企業在內部制構建或優化中的重點。

 

本文首先通過梳理國內外相關研究文獻,了解此領域的研究現狀,提出本文研究的主要問題,梳理研究思路,確定研究方法。然后從內部控制及風險管理相關理論開始,通過內部控制及風險管理概念的發展演變,分析其本質,在概念明確的基礎上,分析比較內部控制和風險管理的關系,提出從風險視角去理解內部控制,從理論上梳理風險視角下的內部控制體系,突出以風險為導向的內部控制目標、內部控制對象、內部控制主體以及內部控制要素,并以此理論體系為基礎,利用實證研究方法,提出假設、建立模型、選擇變量、收集數據、分析結果,挖掘風險視角下的中小企業內部控制作用機制,為分析中小企業內部控制問題指明方向,再結合中小企業實際,分析總結中小企業內部控制問題本質及形成原因,研究發現中小企業內部控制大都缺乏有效性,主要原因在于,內部控制構建或優化沒有從風險入手構建完整內部控制體系,對內部控制作用機制認識不到位,忽視了內部控制可以降低風險對目標實現的不利影響,特別是環境要素在整個體系中的基礎作用。至此,在問題明確的基礎上,提出基于風險的內部控制體系作用機制的中小企業內部控制問題解決方案,并以 GH 公司為例,對解決方案予以運用,形成 GH 公司內部控制優化方案。

 

整個研究從中小企業發展實際現狀中提煉問題,再將實際問題轉化為可研究的理論問題,通過梳理內部控制理論體系到實證內部控制作用機制,最終找到了中小企業內部控制問題的突破口,以此為起點,對中小企業內部控制現狀進行剖析,找出本質問題和成因,形成解決方案和對策,再以具體企業實際運用為研究的落腳點,體現應用性研究的價值所在。

 

關鍵詞:風險視角,中小企業內部控制,內部控制環境,內部控制作用機制,實證分析


 

 

ABSTRACT

 

In the process of reform and opening up, China's small and medium-sized enterprises play an important role in promoting national economic development, increasing employment rate, and innovating entrepreneurship, and occupy an important position in China's national economy. However, looking at the development process of small and medium-sized enterprises in China, we can find that many small and medium-sized enterprises are in the middle of development and even forced to close down. One of the important reasons is their internal control problems, especially when enterprises face increasingly complicated operations. In the environment, it is necessary to analyze and study the main reasons of the internal control problems of SMEs from the perspective of risk. According to the current situation and internal control problems of SMEs, the paper proposes solutions and countermeasures to solve the internal control problems, highlighting the internal and external systems of SMEs. The focus in building or optimizing.

This paper firstly sorts out the research literature at home and abroad, understands the research status in this field, proposes the main problems of this paper, sorts out the research ideas, and determines the research methods. Then, starting from the internal control and risk management related theories, through the evolution of internal control and risk management concepts, analyze its essence, analyze and compare the relationship between internal control and risk management on the basis of clear concepts, and propose to understand the internal from the perspective of risk. Control, theoretically combing the internal control system from the perspective of risk, highlighting the risk-oriented internal control objectives, internal control objects, internal control subjects and internal control elements, and based on this theoretical system, using empirical research methods Hypothesis, model building, selecting variables, collecting data, analyzing results, mining the internal control mechanism of SMEs from the perspective of risk, pointing out the direction for analyzing the internal control problems of SMEs, and combining with the actual situation of SMEs, analyzing and summarizing the nature of SME internal control problems And the reasons for the formation, the study found that the internal control of SMEs is mostly lack of effectiveness, the main reason is that the internal control construction or optimization does not start from the risk to build a complete internal control system, the internal control mechanism is not in place, ignore the internal The system can reduce the risk of adverse effects on the achievement of objectives, a fundamental role in the whole system, especially environmental factors. So far, on the basis of clear problems, the solution to the internal control problem of SMEs based on the mechanism of risk-based internal control system is proposed, and GH company is taken as an example to apply the solution. Form GH company internal control optimization program.


 

 

The whole research refines the problem from the actual situation of SME development, and then transforms the actual problem into a theoretical problem that can be studied. By combing the internal control theory system to the empirical internal control mechanism, it finally finds a breakthrough in the internal problems of SMEs. Starting point, analyze the status quo of SME internal control, find out the essential problems and causes, and form a solution to the problem, and then take the actual application of the specific enterprise as the foothold of research, embodying the value of applied research.

 

KEYWORDS:risk perspective, internal control of SMEs, internal control, internal control environment, internal control mechanism, empirical analysis


 

 

第一章      緒論

 

1.1 研究背景、目的和意義

 

1.1.1 研究背景

 

中小企業已成為我國國民經濟和社會發展的重要組成部分,國家工商總局統計的 2012 9 -2017 9 月不同規模企業新增戶數占比和年均增長率中,中小企業發展數量增長最快(圖 1.1)。國家統計局統計的 2011-2016 年中小工業企業主營業務收入及增速情況,中小企業主營業務收入增速提高(圖 1.2)。總之,我國的中小企業已具有以下特征:90%以上的企業數量,貢獻了 50%以上的稅收、60%以上的GDP70%以上的技術創新以及 80%以上的城鎮勞動就業(數據來源:國務院促進中小企業發展工作領導小組第一次會議)。但是與其他國家中小企業相比,我國的中小企業仍然呈現增長快、消亡快的狀況,據相關數據顯示,我國中小企業平均壽命僅為 2.9 年,而歐洲中小企業的平均壽命則為 12.5 年(陳晶,2014[1])。我國中小企業這種高增長、高死亡的企業發展模式,不僅會降低社會資源的利用率,還可能會產生一些負面的社會效應,特別是在我國經濟發展進入新常態背景下,經濟持續下行也給中小企業帶來不利影響,因此健康可持續發展成為中小企業發展面臨的一個重要課題。

 

盡管近年來國家大力支持中小企業發展,以稅收、貸款等各項優惠政策來優化企業發展的外部環境,從內部建設方面發布內部控制相關規范,引導企業優化內部管理,但據阿里研究院發布的《2017 中小企業生存現狀發展策略》報告披露(以下簡稱報告,該報告數據來源于我國 30 萬家年營業額小于 3 億元的中小企業群體,隨機發放近 4000 份調查問卷,調查周期為 2016 12 -2017 1 月),當前仍有 46%的中小企業持非樂觀的信心態度(圖 1.3),主要原因在于對政策以及宏觀經濟增長的疑慮,以及中小企業自身的發展瓶頸(圖 1.4),從報告中這兩方面的數據顯示,目前中小企業對自身發展問題的分析,更多仍是進行外部歸因,即從外部環境政策及企業存在問題表象入手,沒有站在企業長期發展的角度,從影響企業長遠發展的風險因素來考慮企業的發展問題,更沒有意識到內部控制對于中小企業的風險抵抗力、企業發展穩健性等方面的積極作用,因此也就不能發揮內部控制對于

企業可持續發展的正向作用。

 

事實上,在內部控制政策方面,我國于從 2008 年至今先后出臺多項政策,包括《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》、《企業內部控制評價指引》、《企業內部控制審計指引》、《關于 2012 年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》,盡管如此,中小企業的內部控制大多仍停留在滿足外部監管要求上,有內控體系的流于形式和表面,沒有內控體系的僅有一些簡單的控制方式,如會計控制、實物控制等,基本沒有形成完整有效的內部控制體系。

1.1.2 研究目的

 

 

我國的中小企業在國家經濟發展中越來越占有不可忽視的地位,從體量到增長速

 

度都顯示出了強勁的勢頭,國家也從稅收、金融、法規等方面優化中小企業發展的

 

外部環境,投入了大量的社會資源,大力支持中小企業的發展。盡管如此,由于中

 

小企業規模小,發展不規范,自身抵御風險的能力較差,并且在內部控制方面感到

 

無所適從,使得內部控制實施效果不佳。由于中小企業仍然面臨著較多的各類風險

 

(陶婭,2015[2]),因此以風險為導向,通過理論研究,案例分析發現中小企業內部

 

控制存在的問題,結合實證方法進一步探索解決重點,確定問題的關鍵點,針對主

 

要問題,提出解決方案,形成內部控制建設或優化的基本思路和方法,以期為中小

 

企業在內部控制構建或優化過程中形成借鑒。


 

 

1.1.3 研究意義

 

從各項統計數據可證,中小企業已經成為中國經濟發展重要組成部分,特別是在大眾創業、萬眾創新政策推動下,在促進技術創新、產品創新以及服務創新等方面,發揮著越來越重要的作用。但是高出生率和高死亡率問題在中小企業中表現尤為突出,這種不可持續的發展降低了社會資源的使用效率。

 

據阿里研究院發布的《2017 中小企業生存現狀發展策略報告》披露,中國GDP增長已由高速增長期進入中高速增長期,說明產業紅利、行業紅利都在逐漸趨于平緩,過渡依賴外部環境發展的企業會受到較大的影響,因此有必要從風險視角下,研究如何通過有效的內部控制增強企業發展的穩健性,以應對越來越不確定的外部環境,對于我國中小企業的發展有著重要的現實意義。另外,2017 6 月,財政部發布《小企業內部控制規范(試行)》,使得研究中小企業內部控制建設問題,具有一定的推廣意義。

 

本文對于中小企業內部控制問題的研究,遵循了現象到本質的科學研究方法,并以定性研究和定量研究相結合,發揮各自研究優勢,定性研究理清思路,定量研究證明推論,從企業風險角度,以一種科學合理的量化方法,可以豐富中小企業內部控制的相關研究,具有一定的學術意義。

 

 

1.2 研究思路、方法及可能的創新

 

 

 

1.2.1 研究思路

 

本文首先通過梳理國內外相關研究文獻,了解此領域的研究現狀,在風險管理與內部控制融合理論中,提出本文研究的主要問題,從內部控制及風險管理相關理論開始,通過內部控制及風險管理概念的發展演變,分析其本質,在概念明確的基礎上,分析內部控制和風險管理的關系,在此基礎上以風險視角解構內部控制體系,包括控制主體、控制目標、控制對象,以風險視角下的內部控制體系作為框架基礎,圍繞此框架下的核心理論,即目標-風險-控制,利用實證方法,探析內部控制作用機制,實證部分的研究設計遵循實證研究的一般思路,即圍繞假設選擇變量、確立模型,通過實證結果證明理論假設的合理性。為內部控制問題分析提供理論基礎,經實證發現內部控制對風險影響目標的實現過程具有調節作用,且內部控制環境相比其他內控要素,更具有明顯的調節作用。基于此結論,再對目前中小企業內部控制問題進行詳細分析,從現狀到原因,歸納總結出中小企業內部控制問


 

題根本原因,實踐結論證實了理論基礎,并以此作為問題解決突破口,有針對性的提出解決對策,最后以GH公司為例,將內部控制解決方案以實例進行運用,把解決方案在具體企業中的落地實施作為重點,突出問題研究從實際中來,到實際中去的指導思想。

 

整個研究遵循提出問題分析問題解決問題形成結論的研究思路,從理論推論到實例運用,理論服務實踐,以期望形成具有借鑒意義的內部控制問題解決思路,研究思路參見圖 1.5

1.2.2 研究方法

 

本文主要采用理論分析、實證分析、歸納總結、案例分析等研究方法,來分析我國中小企業內部控制現狀、存在問題、形成原因,最終提出問題解決對策。

 

理論分析:通過閱讀、梳理、分析內部控制和風險管理等一系列相關文獻,形成中小企業內部控制分析的理論框架為風險視角下的有機內控系統。

 

實證分析:在理論分析基礎上,提出假設,通過收集相關數據,確定相關要素的量化指標,以數據分析方式,證明中小企業內部控制的作用機制,進一步夯實問題研究的理論基礎。

 

歸納總結:從風險視角下的內控體系出發,對審計實踐中的中小企業內部控制現狀進行分析、歸納、總結,發現中小企業內部控制的根本問題和本質原因,針對問題及原因提出解決方案。


 

案例分析:以具體公司為例,將問題研究代入實際場景,突出解決方案在具體場景下的落地實施,為最終研究結論提供實踐支撐。

 

1.2.3 可能的創新

 

本文在對已有理論研究的基礎上,通過理論分析、實證檢驗和歸納總結的研究方法,分析得出我國中小企業內部控制問題中的本質問題,并以解決實際問題為指導原則,提出針對內部控制中本質問題的解決方案,以治標先治本的思路,探討中小企業如何以一種正確的打開方式來對內部控制進行構建或優化,避免因方向性問題導致的內部控制效果不佳,使得慣以成本效益原則為指導的中小企業經營管理者對內部控制缺乏信心,而忽視了內部控制在企業風險管控中的作用。

 

因此,本文可能的創新點在于以理論和實踐為基礎,對于中小企業內部控制問題從控制體系基礎處探索問題本質,以案例分析與實證分析相結合的方法,證明理論分析中問題關鍵要素的正確性,探明中小企業內部控制的構建或優化重點,揭示出內部控制對風險影響企業目標實現具有調節作用,即內部控制越好,越能降低風險對于目標實現的影響作用,而內部控制也并非零散的個別控制手段,而是以目標設定為邏輯前提,以影響目標實現的風險為控制對象,以組織全員為控制主體,以內部控制五要素為核心的有機控制體系,其中良好的內部控制環境,可以調節風險對目標實現的影響程度,是內部控制體系發揮積極作用的基礎保障,也是當前中小企業內部控制問題中的關鍵點。

 

 

1.3 文獻綜述

 

 

 

1.3.1 國外文獻回顧

 

早在 19 世紀 20 年代,法約爾就提出了管理的要素包括:計劃、組織、命令、協調和控制。此后,這種管理觀就形成了國外學者研究內部控制的一個邏輯起點,將內部控制視為一種管理工具。在與企業管理的整合研究過程中,內部控制從內部牽制逐漸發展并超越了最初會計與審計的范疇,直到 21 世紀初,風險管理理論的提出,使內部控制理論有了新的發展。內部控制的理論研究和制度框架應用共同推動著內部控制理論的發展。

 

1)內部控制理論框架方面

 

1992 年美國反舞弊性財務報告委員會發起組織 COSO The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,以下簡稱COSO委員會


 

發布了企業內部控制的專門報告 《內部控制整體框架》 (Internal ControlIntegrated Framework,即COSO報告),報告對內部控制的定義做了詳細的解釋說明,將之前僅停留在財務控制階段的內部控制研究,推向了企業管理和戰略管理階段。2004 年基于風險的概念,COSO委員會出臺了《企業風險管理框架》(Enterprise Risk Management Framework),將內部控制的目標提升到風險管理層面,成為內部控制理論發展的里程碑。 2017 9 COSO 委員會發布更新版《企業風險管理框架》,將企業風險管理工作的核心要義從協同上升為和企業戰略與績效的融合,對于企業治理不再單純的強調風險,而是直接從企業治理和管理的角度提出將風險管理內容嵌入。以美國、英國、加拿大為代表的國外內部控制研究,很多都是基于美國COSO報告框架演變而來,因此美國也成為對內部控制理論研究貢獻最大的國家。除此之外,還有很多國家的組織和學者也在結合各自國家的特點,構建適合本國企業發展的內部控制理論體系,并將理論體系不斷的與實踐結合。

 

2)內部控制概念理解方面

 

在對于內部控制認識方面,Ouch (1979)[3]Flamholtz (1983)[4]認為內部控制本質上是管理控制。Jensen and Meckling (1976)[5]認為,企業本質上是由股東、債權人、經營者、員工、政府等利益相關者,締結的一組契約,正是由于契約具有不完備性,需要內部控制對其進行補充,故內部控制本質上是企業內部的一項制度性安排。

 

從系統論的角度,Swayze (1946)[6]提出內部控制的需求主要來自于組織內部而不是組織外部,內部控制本身是會計系統不可分割的一部分。Rotch (1993)[7]提出一個有效的內部控制系統應該包括戰略、結構、業績評價、動機和激勵,可以協調組織人員目標分歧,促進合作。

 

3)內部控制作用及影響方面

 

在風險管理與內部控制系統相關性研究方面,Lauraf.SPira (2003)[8]的研究將最初的內部控制理論與風險管理相結合形成新的內部控制理論,有助于提高企業的管理水平。D.V.Rama (1996)[9]研究了眾多中小企業的管理報告,他們發現中小企業由于其資金規模小,組織結構簡單,在缺乏有效的內部監督體制下財務報表更容易出現問題。Colbert (2008)[10]從內部控制重要性方面進行研究,認為任何企業都缺少不了內部控制。Altamuro,et al. (2010)[11] 認為,公司內部控制的改善可以提高盈利質量。 Annukka Jokippi (2010)[12]認為企業可以根據自身經營的特點,來構建與企業相適合的內部控制體系,使企業更為有效的經營管理。

 

4)內部控制缺陷披露方面

 

COSO報告和SOX 404 法案為起點,展開內部控制缺陷披露研究,Ogneva et al. (2007)[13]發現公司權益成本受到內控缺陷披露的同向影響,權益成本中含有更多隱含


成本。Beneish et al. (2008)[14]對內部控制的缺陷和不確定性進行研究,發現公司所聘用事務所的質量對內部控制披露的反應有積極影響,有問題的內部控制信息披露也對企業異常高收益起到抑制作用。Costello (2011)[15]發現貸款人會減少與內部控制缺陷公司的金融契約和一些財務條款,并且對他們的監管更嚴格。Boritz et al. (2013)[16] 利用軟件抓取分析內部控制審計報告中專門詞匯的方法識別IT控制缺陷。Masli et al (2010)[17]從內部控制有效性、審計效率和時效性幾方面建立指標,對內部控制進行監控。

 

1.3.2 國內文獻回顧

 

20 世紀 80 年代,我國學者在COSO框架和國外其他內部控制理論研究的基礎上,結合我國經濟發展特點,對內部控制進行了深入而廣泛的研究,研究內容囊括了內部控制發展歷程、框架建設、內部控制有效性、內部控制披露等多個方面。

 

1)內部控制作用研究方面

 

閻達五、楊有紅 (2001)[18] 通過對COSO報告內部控制五要素分析,提出以合規經營和效率為內控目標,更符合我國國情。而要發揮內部控制體系的作用,朱榮恩 (1996)[19] 、于增彪 (2007)[20] 、李心合 (2007)[21]等學者都認為內部控制體系的構建不能只是從審計、會計角度進行純粹的理論研究,還應加強與企業經營管理的結合,這樣才能提高內控體系方案的有效性,才能更好的發揮內部控制作為企業免疫系統的作用(賀伊琦 (2011)[22] )。歐陽電平等 (2007)[23]提出了內部控制里人的因素,即其實質為人控制人,其作用的發揮離不開對人的約束和激勵,同時還需提高管理人員的管理理念和管理水平,建立企業文化,優化公司的組織結構(袁建華,王曉夏等 (2009)[24])。金彧昉、徐明磊等 (2005)[25] 借鑒COSO報告,結合具體經濟業務構建內控,證實了內控有效性的發揮要與實務結合。另外,外部環境的不確定性也激發了企業對于內部控制的依賴(汪怡杉 (2017)[26])。隨著內部控制披露制度的完善,內部控制信息披露可以調節信用政策(王珍義、徐雪霞等 (2017)[27])。


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